De geschiedenis van het DGA-salaris in Nederland: van toen tot nu

Wat houdt het DGA-salaris precies in?

Het DGA-salaris, oftewel het salaris van de Directeur-Grootaandeelhouder, vormt een belangrijk onderdeel van het fiscale beleid in Nederland. Al sinds de invoering van de gebruikelijkloonregeling verplicht de Belastingdienst DGA’s een ‘gebruikelijk’ salaris te ontvangen voor hun werkzaamheden. Dit voorkomt dat DGA’s zichzelf een extreem laag loon uitkeren en daarmee belastingheffing uitstellen of ontwijken. De geschiedenis van het DGA-salaris in Nederland laat zien hoe deze regels door de jaren heen zijn aangescherpt en veranderd om fiscale misbruik tegen te gaan.

De ontwikkeling van het DGA-salaris in Nederland

Beginjaren en invoering gebruikelijkloonregeling

De basis voor het DGA-salaris werd gelegd met de Wet op de loonbelasting 1964, maar pas in latere decennia werd het gebruikelijk loon als fiscaal instrument echt belangrijk. De gebruikelijkloonregeling werd namelijk ingevoerd om het minimale loon voor DGA’s vast te stellen op een redelijk niveau, vergelijkbaar met werknemers in loondienst. Hierdoor werd het voor DGA’s minder aantrekkelijk om belasting te ontwijken door weinig of geen salaris uit te keren.

Wijzigingen en verhogingen door de jaren heen

Gedurende de jaren zijn de regels en minimum bedragen diverse keren aangepast. In 2016 bedroeg het minimum DGA-salaris bijvoorbeeld €44.000, met een doelmatigheidsmarge van 25%. Dit betekende dat een DGA zijn salaris op 75% van een vergelijkbare functie mocht vaststellen, mits dat gebruikelijk was. Door verdere aanscherpingen en fiscale ontwikkelingen is het minimum DGA-salaris in 2025 gestegen naar €56.000. Tevens geldt sinds 2024 een normbedrag van 100%, waardoor de doelmatigheidsmarge niet langer van toepassing is.

Belangrijkste wetswijzigingen en fiscale impact

De doelmatigheidsmarge en de vergelijkingsmaatstaf

Tot 2015 konden DGA’s hun loon vaststellen met een ruime tolerantiemarge. Per 2015 werd de doelmatigheidsmarge verlaagd naar 25%. In 2024 is deze marge zelfs helemaal afgeschaft, waardoor het salaris minimaal gelijk moet zijn aan het hoogste van het volgende:

• 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking
• Het loon van de best verdienende medewerker in de onderneming
• Het wettelijk minimum DGA-salaris (2025: €56.000)

Deze maatregelen zijn doorgevoerd om ‘kat en muis’-spelletjes met de fiscus te voorkomen en belastinguitstel tegen te gaan.

Belastingdruk en alternatieven

De belastingdruk op een DGA bestaat uit inkomstenbelasting over het salaris (box 1) en vennootschapsbelasting over de winst. Voor het uitkeren van dividend gelden andere fiscale regels (box 2), die vaak voordeliger zijn. Vandaar dat de Belastingdienst streng toeziet op het uitkeren van een minimaal salaris. Het verschil in belastingdruk heeft nog altijd invloed op de manier waarop DGA’s hun inkomsten plannen.

Praktische situaties en aandachtspunten voor DGA’s

Lager DGA-salaris bij uitzonderingen

In specifieke situaties mag het salaris lager zijn dan het wettelijke minimum, bijvoorbeeld bij deeltijdwerk, aanhoudende verliezen die de continuïteit van de onderneming bedreigen, of in het geval van start-ups met een liquiditeitstekort. In die gevallen kan het gebruikelijk loon tijdelijk worden vastgesteld op het wettelijk minimumloon, mits dit goed onderbouwd wordt en akkoord is met de Belastingdienst.

Veelgemaakte fouten

DGA’s stellen hun salaris te vaak klakkeloos op het normbedrag vast, zonder te beoordelen of het daadwerkelijk past bij hun takenpakket of de vergelijkingsmaatstaf van toepassing is. Daarnaast vergeten ondernemers soms dat de Belastingdienst de bewijslast kan omkeren als het salaris te laag is vastgesteld, wat kan leiden tot naheffingen.

Conclusie

De geschiedenis van het DGA-salaris in Nederland laat een duidelijke trend zien van verscherping en verhoging van het minimumsalaris, met als doel oneigenlijk gebruik en belastingontwijking te voorkomen. DGA’s doen er verstandig aan hun salaris zorgvuldig te onderbouwen, rekening te houden met de huidige regelgeving en daarbij fiscaal advies in te winnen voor een optimale balans tussen salaris en dividend.

De oplossing voor jouw DGA salarisadministratie. In 3 minutes alles online geregeld.

Bij Salarisvriend helpen we ondernemers met het zorgvuldig organiseren van hun loonadministratie en HR-zaken, zodat alles juridisch en financieel optimaal is afgestemd. Een onduidelijke salarisadministratie kan leiden tot complicaties voor zowel werkgever als werknemer, en onnodige kosten met zich meebrengen. Onze aanpak biedt zekerheid en overzicht voor jou en je medewerkers. Dankzij onze uitgebreide expertise profiteer je van fiscale voordelen en voorkom je onaangename verrassingen.

Via Salarisvriend kun je eenvoudig een gratis intakegesprek boeken voor persoonlijk advies, en moeiteloos alle benodigde loon- en HR-documenten regelen. Zo ben je ervan verzekerd dat je bedrijfsvoering professioneel is vastgelegd en dat je personeel niet voor vervelende verrassingen komt te staan.

Lees meer over DGA Salaris: DGA Salaris

Begin vandaag nog met het optimaliseren van je salarisadministratie in 3 minuten alles online geregeld: Aanmelden

Veelgestelde vragen

Wat is de hoofdreden achter het verplicht stellen van een minimum DGA-salaris?

Het minimum DGA-salaris is ingesteld om belastingontwijking te voorkomen en om te zorgen dat DGA’s niet onevenredig weinig belasting betalen door zichzelf een te laag salaris toe te kennen.

Mag een DGA zijn salaris onder het minimum vaststellen?

In uitzonderlijke situaties, zoals aanhoudende verliezen of deeltijdwerk, mag het gebruikelijk loon lager zijn. Dit moet altijd goed worden onderbouwd en afgestemd met de Belastingdienst.

Welke veranderingen zijn er recent geweest in de DGA-salarisregels?

De doelmatigheidsmarge is per 2024 afgeschaft en het minimum DGA-salaris is verhoogd naar €56.000 in 2025. Hierdoor is het lastiger om het loon lager vast te stellen zonder stevige argumentatie.

Hoe kan een DGA fiscaal optimaal omgaan met zijn salaris en dividend?

Het blijft verstandig om het salaris op minimaal het wettelijk vereiste niveau te houden en aanvullend dividend uit te keren, afhankelijk van de financiële situatie van de BV en de persoonlijke belastingpositie van de DGA.